С января 2020 года ситуация с коронавирусом значительно повлияла на всю мировую экономику, что привело к уменьшению спроса на отдельные виды продукции и услуг, падению фондовых рынков, снижению цены на нефть, значительным колебаниям курсов валют, нарушению цепочек поставок. Все эти факторы отрицательно сказались на деятельности компаний разных отраслей. При подготовке промежуточной и годовой финансовой отчетности в 2020 году руководство компаний столкнется с определенными вызовами, когда необходимо будет проявить свой профессионализм, учесть и проанализировать всю имеющуюся информацию, оценить возможные варианты развития событий.
Информация о наиболее чувствительных и проблемных зонах при подготовке финансовой отчетности поможет подойти к отчетному периоду так, чтобы выйти из кризиса с минимальными потерями. В статье мы описали влияние на раскрытия в финансовой отчетности в отношении непрерывности деятельности, ликвидности, раскрытия в промежуточной финансовой отчетности, влияние на отчет о прибылях и убытках, модификации займов и признания ожидаемых кредитных убытков.
Непрерывность деятельности
Если посмотреть на сложившуюся ситуацию в общем, то важной проблемой при подготовке промежуточной и годовой финансовой отчетности для компаний станет раскрытие информации в отношении способности компании продолжать непрерывную деятельность в обозримом будущем как минимум 12 месяцев после отчетной даты, так как в условиях волатильности и неопределенности очень трудно предсказать, что будет завтра.
Для подготовки необходимых раскрытий руководству компаний необходимо будет провести оценку способности продолжать непрерывную деятельность и в этом им помогут пересмотр и корректировка ранее составленных бюджетов, планов, с учетом новой информации. Причем рекомендуется составить не один возможный сценарий развития событий при подготовке бюджетов, а несколько наиболее вероятных сценариев, и присвоив вероятность наступления каждого из вариантов, определить ожидаемый вариант развития событий. Руководству обязательно следует учесть вероятную продолжительность сложившейся ситуации, возможность временного закрытия подразделений, способность компаний погашать свои обязательства перед кредиторами и работниками.
Таким образом, в промежуточной и годовой финансовой отчетности за 2020 год руководству необходимо будет отразить, испытывают ли компании значительную неопределенность в отношении непрерывности деятельности и что привело руководство к таким выводам, в противном случае нужно будет отразить, насколько компании финансово устойчивы.
Ликвидность, модификация займов и раскрытие информации
Неспособность погашать свои обязательства приведет к тому, что компаниям необходимо будет привлекать дополнительное финансирование или пересматривать условия существующих займов. Проблема ликвидности может быть решена за счет привлечения средств от собственников компании, получения помощи от государства в виде займов под льготный процент, дополнительных займов от других кредиторов.
По существующим займам руководству компаний необходимо будет оценить, способны ли они далее обслуживать займы без нарушения условий погашения и условий (ковенантов) по договорам займа. Если есть вероятность нарушения условий договоров, то в раскрытиях к финансовой отчетности необходимо будет указать этот факт. Также руководству следует рассмотреть вопрос, что кредитор в случае нарушения условий займа может потребовать немедленного погашения обязательств, что приведет к изменению классификации займов с долгосрочных на краткосрочные в промежуточной или годовой отчетности за 2020 год.
Пересмотр условий существующих договоров займа приведет к отражению модификации займов, что может существенно повлиять на отчет о прибылях и убытках в зависимости от характера изменений и примененных принципов бухгалтерского учета.
Оценка ликвидности будет одним из ключевых вопросов при подготовке раскрытий. Инвесторов, кредиторов и прочих пользователей финансовой отчетности будет интересовать, как компании управляют риском ликвидности в условиях пандемии, а также прозрачные раскрытия в отношении видов обязательств, способности их покрытия за счет собственных средств, сопоставление сроков погашения финансовых активов и обязательств, наличие доступных заемных средств, способности кредиторов предоставить их в текущей ситуации, случаи нарушения условий займов. Кроме того, обязательному раскрытию подлежат возможные неблагоприятные события, которые могут повлиять на ухудшение финансовых показателей и кредитного рейтинга компании.
Ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам
Следующим вопросом, который окажет существенное влияние на финансовую отчетность, является признание ожидаемых кредитных убытков по финансовым активам. Согласно МСФО 9 «Финансовые инструменты», компании должны признать сегодня кредитные убытки, которые они ожидают получить в будущем. Определение ожидаемых кредитных убытков является одной из наиболее сложных учетных проблем. Ключевым подходом, используемым финансовыми организациями для оценки ожидаемых кредитных убытков, будет являться мультисценарный подход, благодаря которому компании могут разработать несколько сценариев развития событий и оценить вероятность наступления каждого из них. Модели расчета для остальных компаний основаны на большом объеме исторических данных, которые должны быть обновлены с учетом влияния COVID-19.
Промежуточная отчетность
При подготовке промежуточной отчетности в 2020 году компании должны быть готовы обновить свою промежуточную финансовую отчетность в большей степени, чем обычно за промежуточные периоды.
Помимо влияния на финансовую отчетность вышеописанных факторов компаниям необходимо отслеживать новую информацию с целью учета ее влияния на следующие области:
- учет последующих событий;
- неопределенность оценок;
- раскрытие информации в промежуточной отчетности в целом.
Последующие события необходимо оценивать с точки зрения существовавших на отчетную дату – корректирующих событий и несуществовавших на отчетную дату – некорректирующих событий. Определение корректирующих и некорректирующих событий может потребовать профессионального суждения.
На протяжении всего процесса подготовки финансовой отчетности руководство применяет профессиональное суждение в отношении неопределенностей в оценках. Пользователям финансовой отчетности важно иметь прозрачную информацию о неопределенностях в оценках, чтобы понимать проблемы при подготовке отчетности.
МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» основывается на принципе обновления последней годовой финансовой отчетности соответствующей информацией, которая важна для понимания результатов деятельности и финансового положения компании, а также потоков денежных средств за промежуточный период. В свете постоянно меняющейся информации инвесторам и кредиторам может потребоваться больше информации, чем обычно.
Учитывая, что в начале июля начинается пора подготовки промежуточной финансовой отчетности за первое полугодие, нельзя недооценивать увеличение как количественного, так и качественного объема раскрытий по сравнению с прошлыми периодами, влияние модификации займов и признания ожидаемых кредитных убытков на финансовую отчетность. Подготовка качественной финансовой отчетности, учитывающей требования по раскрытию, в том числе описание возможных стратегий выхода из кризисной ситуации, отражение изменений стоимости отдельных статей финансовой отчетности может сослужить компаниям хорошую службу: даст возможность привлечь дополнительное финансирование от кредиторов, повысить шансы компаний на получение помощи от государства и привлечение новых инвесторов.
Альмира Шакиева, директор, управленческое консультирование, KPMG в Казахстане и ЦА
Наталья Игошина, менеджер, управленческое консультирование, KPMG в Казахстане и ЦА
