Налоговый кодекс: на что обратить внимание бизнесу в новом году

В новом году резидентам специальных экономических зон будут предоставлять налоговые льготы по принципу «чем больше вложения, тем больше льгот», букмекерские конторы обяжут передавать данные об участниках азартных игр в Комитет госдоходов, а оборот по реализации криптовалют не будут облагать НДС. Эти и другие поправки в Налоговый кодекс вступили в силу с 1 января 2024 года. О самых важных из них корреспонденту центра деловой информации Kapital.kz рассказали в Комитете государственных доходов.

Напомним, президент Касым-Жомарт Токаев подписал Закон «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» 12 декабря 2023 года.

Специальные экономические зоны

Статья 709 Налогового кодекса дополнена пунктом 11. Он предусматривает введение дифференцированного подхода к предоставлению налоговых льгот резидентам СЭЗ по принципу «чем больше вложения, тем больше льгот». Срок действия налоговых льгот будут определять напрямую в зависимости от объема инвестиций. Для этого вводят категории участников СЭЗ в зависимости от стоимости проекта:
- категория А – до 3 000 000 МРП;
- категория B – от 3 000 000 до 14 500 000 МРП;
- категория С – от 14 500 000 МРП.

Для каждой категории будет действовать свой срок налоговых льгот: категория А – семь лет, категория B – 15 лет, категория С – 25 лет. Дифференцированный подход будут применять к участникам СЭЗ, заключившим договоры после 1 января 2024 года.

«В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК предприниматель вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК», - пояснили в КГД.

Исключены части вторые пунктов 1, 2 и 3 статьи 708 Налогового кодекса. Пункты предусматривали исключение положений по утверждению перечней приоритетных видов деятельности на территориях СЭЗ. Их вводили для приведения в соответствие с подпунктом 3-1) статьи 11 Закона «О специальных экономических и индустриальных зонах», предусматривающим введение перечня приоритетных видов деятельности уполномоченным органом без утверждения постановлением правительства.

Специальный налоговый режим

Внесено изменение в подпункт 3) пункта 2 статьи 683 Налогового кодекса. Из видов деятельности, запрещенных при применении специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, исключили «сбор и прием стеклопосуды».

Розничный налог

Внесено изменение в пункт 2 статьи 696-3 Налогового кодекса, которое введут в действие по истечении 60 календарных дней после дня его первого официального опубликования. Из пункта будут исключены слова «розничный налог» для ограничения прав на применение СНР розничного налога юридическими лицами, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юрлица, применяющего СНР.

Внесено изменение в часть первую пункта 7 статьи 696-3 Налогового кодекса, которое введут в действие по истечении 60 календарных дней после дня его первого официального опубликования. Будет уточнен порядок определения дохода при применении СНР розничного налога, где полученный доход определяется совокупно, аналогично порядку по определению доходов, установленному статьей 681 Налогового кодекса.

Внесено изменение в статью 57-17 Налогового кодекса. Теперь маслихаты вправе принять решение о понижении ставки по розничному налогу до 31 марта 2024 года.

Цифровой майнинг

Внесены изменения в пункты 1 и 2 статьи 606-3 Налогового кодекса. Установлена фиксированная ставка платы за цифровой майнинг в размере 2 тенге за 1 квт/час потребленной электроэнергии, из документа исключена норма о ставке в размере 10 тенге за 1 квт/час потребленной электроэнергии, произведенной на собственных электростанциях.

Криптовалюты

Статья 397 Налогового кодекса дополнена пунктом 4. Теперь оборот по реализации криптовалют не будут облагать НДС.

Налогообложение МФО

Пункт 5 статьи 232 Налогового кодекса дополнен новым подпунктом 9-1). При подсчете КПН не будут учитывать доход от снижения размеров провизий (резервов), созданных МФО при уменьшении размера требования к должнику в связи с прощением такой организацией безнадежной задолженности по микрокредиту и вознаграждению по нему в пределах максимального размера соотношения общей суммы прощенных за налоговый период безнадежной задолженности по микрокредитам и вознаграждения по ним к сумме основного долга по микрокредитам и вознаграждениям по ним на начало налогового периода. При этом максимальный размер такого соотношения равен коэффициенту 0,2.

Пункт 2 статьи 319 Налогового кодекса дополнен подпунктом 24) частью второй и новым подпунктом 24-1). Доход от прекращения обязательств по кредиту или микрокредиту теперь не рассматривается как годовой доход физлица, подлежащий налогообложению, если прекращение обязательств проведено в результате прощения задолженности по кредиту, выданному банком или МФО, в том числе по основному долгу, вознаграждению, комиссии, неустойке, пени, штрафу, а также по уплаченной кредитором госпошлине.

Налогообложение государственных эмиссионных ценных бумаг

Внесены изменения в подпункт 3), исключен подпункт 4, дополнен новой частью пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса. Из документа исключили право по уменьшению налогооблагаемого дохода на сумму дохода в виде вознаграждений по государственным эмиссионным ценным бумагам, а также дохода от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг, уменьшенных на убытки от реализации государственных эмиссионных ценных бумаг.

С 1 марта 2024 года положения подпунктов 2), 3), 4) и 9) пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса (подпункт 3) пункта 2 статьи 2 закона не будут применяться в отношении доходов, полученных банками второго уровня по государственным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным Нацбанком.

Внесены изменения в подпункт 6) пункта 9 статьи 645 и подпункт 5) статьи 654 Налогового кодекса. Из документа исключили льготы в части полного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов от КПН в виде вознаграждения по  государственным эмиссионным ценным бумагам.

Внесены изменения в подпункт 3) пункта 9 статьи 645 и подпункт 3) статьи 654 Налогового кодекса, которые предусматривают исключение льготы в части полного освобождения доходов нерезидентов в виде вознаграждения при отсутствии торгов на бирже в соответствии с критериями, определенными правительством.

Налогообложение дивидендов для юрлиц резидентов

Исключены подпункт 4) пункта 2 статьи 241 и подпункт 5) пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса, которые предусматривали:
- неприменение корректировки совокупного годового дохода по КПН в части дивидендов по ценным бумагам, размещенным на биржах КАSЕ, МФЦА, если за налоговый период не осуществлялись активные торги на бирже, критерии определяются правительством;
- обложение КПН в виде дохода, облагаемого у источника выплаты дивидендов по вышеуказанным ценным бумагам, если за налоговый период не осуществлялись активные торги на бирже.

«Данные нормы были внесены в НК Законом от 11 июля 2022 года № 135-VII «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан "О введении в действие Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)"» и введены в действие с 1 января 2023 года.

Корпоративный подоходный налог

Внесены дополнения в часть первую подпункта 1-1) статьи 264 и в часть первую подпункта 3-2) части первой пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса. В НК уточнили, что не относятся на вычеты затраты по нематериальным услугам, приобретенным у нерезидента – взаимосвязанной стороны управленческих, консультационных, консалтинговых, аудиторских, дизайнерских, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных, маркетинговых, франчайзинговых, финансовых (за исключением расходов по вознаграждению), инжиниринговых, агентских услуг, роялти, права на использование объектов интеллектуальной собственности исключительно когда такой нерезидент – взаимосвязанная сторона и зарегистрирован в государстве со льготным налогообложением. Данное условие также распространяется на связанную норму в целях уменьшения налогооблагаемого дохода по вышеуказанным услугам.

Акцизы

Внесено изменение в строку 12 таблицы подпункта 1) пункта 4 статьи 463 Налогового кодекса, которое вводится в действие с 1 января 2025 года. Ставка акциза на пивоваренную продукцию установлена в размере 90 тенге за литр для унификации и в соответствии с соглашением о гармонизации акцизной политики ЕАЭС.

Игорный бизнес

Статья 26 Налогового кодекса дополнена пунктом 28. Его введут в действие по истечении 60 календарных дней со дня первого официального опубликования. Норма предусматривает введение обязательства для организаторов игорного бизнеса - букмекерской конторы или тотализатора - предоставлять в Комитет госдоходов сведения об участниках азартной игры и пари и их выигрышах через интеграцию информационных систем.

Контрольно-кассовые машины

Подпункт 5) пункта 3 статьи 13 Налогового кодекса дополнен частью второй. Налогоплательщики, применяющие контрольно-кассовые машины без функции передачи данных, обязаны хранить в течение пяти лет с даты печати или полного заполнения сменных отчетов книги учета наличных денег и товарных чеков, а также чеков аннулирования, возврата и контрольных чеков, по которым проведены операции аннулирования и возврата. «Данная норма предусмотрена в связи с тем, что информация с контрольно-кассовых машин с функцией передачи данных хранится на сервере операторов фискальных данных и передается в органы государственных доходов», - пояснили в КГД.

Государственная пошлина

Глава 6 Налогового кодекса дополнена статьей 51-2, внесено дополнение в подпункт 1) пункта 1 статьи 623. Поправками предусмотрена отсрочка по уплате государственной пошлины в судах.

Внесено изменение в пункт 1-1 статьи 610 Налогового кодекса. Теперь установлена нулевая ставка взамен ставки в 1 МРП по государственной пошлине с подаваемых обращений граждан в Конституционный суд Республики Казахстан.

Исключен абзац девятый подпункта 15) части первой статьи 616 Налогового кодекса. Заявления по отмене заочного решения суда исключили из категорий, подлежащих освобождению от уплаты государственной пошлины в судах.

Исключена часть третья статьи 616 Налогового кодекса. Норму по освобождению льготной категории физических лиц от уплаты госпошлины с подаваемых обращений в Конституционный суд исключили.

Smart Data Ukimet

Внесены дополнения в часть первую подпункта 4) пункта 3 статьи 30 Налогового кодекса. Теперь органы государственных доходов вправе передавать сведения в министерство цифрового развития, инноваций и аэрокосмической промышленности для использования данных в Smart Data Ukimet при отборе субъектов контроля на проверку без человеческого участия в автоматическом режиме.

Налоговые проверки

Внесены изменения в пункт 5 статьи 70 Налогового кодекса. Теперь налогоплательщик при подтверждении местонахождения обязан в явочном порядке предоставить в орган государственных доходов письменное пояснение о причинах отсутствия в момент налогового обследования, с приложением копий документов и оригинала или нотариально засвидетельствованных копий.

По камеральному контролю

Поправки вводятся в действие по истечении 60 календарных дней после дня первого официального опубликования. В статье 96 Налогового кодекса:
- в часть вторую пункта 2 внесены изменения об исключении обязательства налогоплательщика в представлении документов с приложением выписок из регистров налогового и бухгалтерского учета и документов, относящихся к указанным нарушениям, к пояснению о несогласии с нарушениями, выявленными по результатам камерального контроля;
- в подпункт 3) части второй пункта 2  внесены изменения по замене обязанности налогоплательщика по приложению копий документов, подтверждающих факт осуществления операций (сделок), указанных в нарушениях, на обязанность по указанию обстоятельств, подтвержденных документами по осуществлению операций (сделок), указанных в уведомлении;
- внесены изменения в пункт 2-1, предусматривающие обязанность налогоплательщика по предоставлению пояснения с указанием обстоятельств несогласия и обязательным приложением документов, только для уведомлений с высоким риском (бестоварные сделки).

При этом для уведомлений со средним уровнем риска такое обязательство исключено, пояснили в Комитете госдоходов.

- внесены изменения в пункт 4. Исключено право органов госдоходов по  вынесению решения о признании уведомления неисполненным по уведомлениям со средней степенью риска, с сохранением такого права только по уведомлениям с высокой степенью риска (бестоварные сделки).

В статье 118 Налогового кодекса:
- подпункт 7) пункта 1 дополнен абзацем, который предусматривает, что наличие решения органа госдоходов о признании неисполненным уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, не является основанием для приостановления расходных операций по банковским счетам налогоплательщика;
- пункт 5 изложен в новой редакции. Распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам теперь будут отменять в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций по банковским счетам.

Пункт 1 статьи 142 Налогового кодекса:
- дополнен подпунктом 3-2). Дополнено основание для проведения тематической проверки налогового обязательства по взаиморасчетам с налогоплательщиком, в отношении которого применены ограничения, по выписке электронных счетов-фактур;
- внесены изменения в подпункт 9). Основание для тематической проверки по «неисполнению налогоплательщиком или налоговым агентом уведомления» заменили на «подтверждение наличия нарушений, указанных в уведомлении».

По ограничению выписки электронных счетов-фактур

Внесены дополнения в пункт 3 статьи 120-1, которые вводятся в действие по истечении 60 календарных дней после дня первого официального опубликования. Информировать налогоплательщиков о решении об ограничении выписки электронных счетов-фактур будут дополнительно по почте заказным письмом с уведомлением или под роспись.

По подаче жалобы

Статья 178 Налогового кодекса дополнена подпунктом 3) пункта 1, внесены изменения в пункт 3 статьи 182. Теперь налогоплательщик или налоговый агент может направить жалобу на уведомление о результатах проверки через портал электронного правительства.

Временная балансирующая плата

Дополнены: статья 243 пунктом 18, статья 255 пунктами 7 и 8, подпунктом 11) пункт 2 и подпунктом 40) пункт 5 статьи 372, статья 400 пунктами 6 и 9 (вводятся в действие с 1 января 2024 года и будут действовать бессрочно, ранее действовали в период с 1 января 2022 года по 1 января 2024 года.

Положениями предусматривается:
- вычет по расходам, понесенным Национальным оператором инфраструктуры, в связи с оказанием услуг магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров перевозчику, осуществляющему деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа, почтовых отправлений, на безвозмездной основе, в том числе с применением временного понижающего коэффициента в размере 0 к тарифу на регулируемые услуги магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом;
- право для перевозчика грузов на вычет по расходам по уплаченной временной балансирующей плате (в пределах размеров, установленных государственным органом, осуществляющим руководство в сферах естественных монополий) оператору локомотивной тяги в пассажирском движении;
- признание оборотом по реализации, получение временной балансирующей платы, в соответствии с законодательством РК о железнодорожном транспорте, оператором локомотивной тяги в пассажирском движении;
- непризнание оборотом по реализации, оказание Национальным оператором инфраструктуры услуг магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров перевозчику, осуществляющему деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа, почтовых отправлений, на безвозмездной основе, в том числе с применением временного понижающего коэффициента в размере 0 к тарифу на регулируемые услуги магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом;
- предоставление права на отнесение в зачет суммы НДС по товарам, работам, услугам, использованным или которые будут использоваться Национальным оператором инфраструктуры для оказания железнодорожному перевозчику, осуществляющему деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа, почтовых отправлений, услуг магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров на безвозмездной основе, в том числе с применением временного понижающего коэффициента в размере 0 к тарифу на регулируемые услуги магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом.        

Консульский сбор

Внесено дополнение в статью 624 Налогового кодекса. Министерство иностранных дел Республики Казахстан стало уполномоченным государственным органом по взиманию консульского сбора.

Внесены изменения в статью 627 Налогового кодекса. Теперь ставки консульского сбора будет устанавливать Министерство иностранных дел Республики Казахстан по согласованию с министерствами финансов и национальной экономики.

По всеобщему декларированию

Внесены изменения в пункты 1 статей 632 и 635 Налогового кодекса по установлению единого срока представления деклараций - 15 сентября года, следующего за отчетным календарным годом.

«Ранее два срока представления декларации были предусмотрены для продвижения электронной формы ее сдачи. В настоящее время в электронном виде предоставляется 99,9% деклараций. Поэтому установление единого срока представления декларации на бумажном носителе и в электронном виде снизит административную нагрузку», - пояснили в Комитете госдоходов.

Пункты 2 статей 632 и 635 Налогового кодекса исключили. Теперь индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, будут представлять декларации, как и все остальные физические лица, по месту жительства.

Внесены изменения в пункты 2 и 4 статьи 634 Налогового кодекса по сокращению перечня декларируемых сведений за счет исключения сведений о доходах, облагаемых у источника выплаты, и имуществе, зарегистрированном в Казахстане.

«На первом и втором этапе всеобщего декларирования декларацию представляли госслужащие, лица, приравненные к ним, работники бюджетных организаций и квазигосударственного сектора, а также их супруги, это около 2,7 млн человек. По результатам анализа деклараций: 99,2% граждан указали доходы от налоговых агентов, 0,8% - самостоятельно декларируемые доходы, о наличии имущества и денег за рубежом. Учитывая, что сведения о доходах (заработная плата, вознаграждения по депозитам, пенсионные выплаты и др.) и имуществе в РК (о приобретении или отчуждении и др.) поступают в органы государственных доходов от налоговых агентов, уполномоченных органов, организаций и иных источников, необходимость в декларировании данных сведений в декларации о доходах и имуществе физическими лицами отсутствует, исключение составляют лица, на которых распространяется требование Закона «О противодействии коррупции», - пояснили в КГД.

ИПН

Непризнание доходом физического лица. Пункт 2 статьи 319 Налогового кодекса дополнен новым подпунктом 9-1). Теперь профессиональная выплата за счет средств работодателя в соответствии с Трудовым кодексом не рассматривается в качестве дохода физического лица;

Внесено изменение в подпункт 14) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса. Прирост стоимости при реализации (передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) парковочных мест, находящихся на территории РК на праве собственности один год и более с даты регистрации права собственности, не рассматривается в качестве дохода физического лица.

Пункт 2 статьи 319 Налогового кодекса дополнен новым подпунктом 52). Целевые накопления (выплаты) из Единого накопительного пенсионного фонда, а также направленные на индивидуальный пенсионный счет для учета добровольных пенсионных взносов, в соответствии с Законом «О правах ребенка в Республике Казахстан», не рассматриваются в качестве дохода физлица.

Пункт 2 статьи 319 дополнен новым подпунктом 53). Материальная выгода от экономии на стоимости товаров, работ, услуг при их приобретении за счет суммы, начисленной за ранее осуществленные покупки или полученные работы, услуги, не рассматривается в качестве дохода физлица.

Имущественный доход. Внесено изменение в подпункт 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса. При реализации физическим лицом парковочных мест, находящихся на территории РК на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, у физлица возникает доход от прироста стоимости.

Внесено изменение в подпункт 1) пункта 8 статьи 331 Налогового кодекса. В случае продажи физлицом механического транспортного средства или прицепа, ввезенных с территории государства, не являющегося членом ЕАЭС, подлежащих государственной регистрации в РК, находящихся на праве собственности менее года, которые были ранее ввезены на территорию РК, стоимостью их приобретения является цена, указанная в договоре или ином подтверждающем документе, в которой учитываются также таможенные и утилизационные платежи, указанные в декларации на товары и уплаченные при ввозе таких механических транспортных средств или прицепов.

По профессиональной выплате. Внесены изменения в пункт 2 статьи 257, а также пункт 2 статьи 319 Налогового кодекса дополнен подпунктом 9-1), которые предусматривают возможность применения вычета профессиональной выплаты за счет средств работодателя при определении налогооблагаемого дохода при исчислении КПН.