В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа).
Таким образом, в целях налогообложения учитываются все курсовые разницы, признанные в бухгалтерском учете с применением рыночного курса обмена валюты.
При этом при совершении операции в иностранной валюте применяется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции или на дату совершения платежа. Параграфом 16 МСФО 21 определено, что существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства.
Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива. В соответствии с параграфом 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. При этом на основании параграфа 28 МСФО 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.
Вместе с тем, если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница.
Следовательно, курсовая разница возникает при расчете по монетарной статье (дебиторская и кредиторская задолженности), если обменный курс валют изменялся между датой проведения операции (реализации или покупки товаров (работ, услуг) и датой проведения расчетов, совершенных в одном отчетном периоде. Согласно параграфу 23 МСФО 21 на каждую отчетную дату монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия.
Если расчет по операции в иностранной валюте производится в следующем учетном периоде курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов.
Таким образом, курсовая разница, признаваемая в каждом из учетных периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов, то есть:
между датой совершения операции в иностранной валюте и отчетной датой - в учетном периоде, в котором совершена операция в иностранной валюте;
между отчетной датой предыдущего учётного периода и датой расчета - в учётном периоде, в котором осуществлен расчёт по совершенной операции.
Кроме того, курсовые разницы возникают при переводе монетарных статей (остатки денежных средств по валютным счетам) по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течении учетного периода или в предыдущей финансовой отчетности.
Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения.
