Новый международный стандарт финотчетности: что делать бизнесу уже сейчас?

Авторы: эксперты Департамента консультационных услуг по вопросам учета и отчетности KPMG Кавказ и Центральная Азия Наталья Игошина, Камила Бигожина, Айгерим Толеутаева

Международный стандарт финансовой отчетности IFRS 18 «Представление и раскрытие в финансовой отчетности», опубликованный в апреле 2024 года, является крупным обновлением требований к представлению финансовой отчетности. Он заменяет действующий с 1997 года стандарт IAS 1 и вступает в силу с 1 января 2027 года. 

Новый стандарт трансформирует представление отчета о прибылях и убытках и устанавливает обязательное раскрытие ключевых показателей эффективности деятельности (MPM). Компании должны будут представить сравнительные данные за 2026 год, подготовленные в соответствии с новыми требованиями. Раннее применение возможно по инициативе самой компании.

Почему это важно?

МСФО (IFRS) 18 оказывает существенное влияние на организацию ведения бухгалтерского учета и финансовую отчетность, так как меняется структура отчета о прибылях и убытках, устанавливаются новые требования по классификации и вводятся дополнительные показатели эффективности. МСФО (IFRS) 18 призван сделать финансовую информацию более прозрачной, сопоставимой, понятной и структурированной, что полезно для разных групп пользователей финансовой отчетности, таких как: инвесторы, кредиторы и другие пользователи.

Ключевые изменения

1. Структура отчета о прибылях и убытках

В настоящее время в отчете о прибылях и убытках предприятия могут по своему усмотрению классифицировать доходы и расходы, так как МСФО не требуют четкой структуры отчета. МСФО (IFRS) 18 разделяет доходы и расходы на пять категорий, три из которых новые и аналогичны категориям в отчете о движении денежных средств:

• операционные (основная деятельность предприятия);

• инвестиционные (например, доходы от вложений в финансовые активы, инвестиционную недвижимость);

• финансовые (например, проценты по финансовым обязательствам (в том числе полученным кредитам).

Однако отнесение доходных и расходных операций к категориям не всегда совпадает с отчетом о движении денежных средств. Так, например, операции по выбытию или приобретению основных средств, нематериальных активов в отчете о движении денежных средств отражаются в категории инвестиционной деятельности, в то время как в отчете о прибылях или убытках – в категории операционной деятельности.

Далее предприятия должны представить:

· данные по расходу по налогу на прибыль, который включает расход/экономию по налогу на прибыль и любые связанные курсовые разницы;

· итоговую величину прекращенных видов деятельности в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Также должны быть представлены два новых промежуточных итога в отчете о прибылях и убытках, а именно:

• операционная прибыль или убыток;

• прибыль или убыток до финансовых доходов/ расходов и налогообложения.

Согласно новому стандарту, классификация доходов и расходов по категориям должна определяться в соответствии с основной деятельностью предприятий. Дополнительные особые требования применяются к предприятиям, осуществляющим определенные виды деятельности, такие как инвестиционная деятельность и/или предоставление финансирования клиентам. В соответствии с этими дополнительными требованиями некоторые доходы и расходы классифицируются как операционные, а не как инвестиционные или финансовые. Например, доходы по вознаграждениям по займам, выданным у банков, могут быть классифицированы в категорию операционной деятельности, а не инвестиционной, как у большинства предприятий. Группа и отдельные предприятия группы могут иметь разные основные виды деятельности и классифицировать доходы и расходы по-разному. Дополнительные консолидационные корректировки могут потребовать при подготовке консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Операционные расходы могут быть представлены по назначению (например, себестоимость, административные и расходы на реализацию), по характеру (например, заработная плата, амортизация, материалы) или по смешанному методу представления. Если какие-либо операционные расходы представлены по назначению (т. е. по функциональному или смешанному методу представления), то предприятие должно раскрыть информацию по характеру данных расходов в примечаниях к финансовой отчетности.

Также имеются дополнительные требования по классификации определенных статей, включая прибыли и убытки от производных финансовых инструментов и инструментов хеджирования, а также курсовых разниц. К примеру, курсовые разницы должны быть представлены в той же категории, что и доходы/расходы, которые привели к возникновению разницы. Например, доходы или расходы по курсовой разнице, которые возникли в результате переоценки торговой дебиторской или кредиторской задолженности, должны быть классифицированы в категорию операционной деятельности, в результате переоценки финансового обязательства – в категорию финансовой деятельности (кроме предприятий финансового сектора), в результате переоценки финансового актива – в категорию инвестиционной деятельности.

Результаты инвестиций, учитываемых методом долевого участия, должны быть представлены в категории по инвестиционной деятельности.

2. Раскрытие показателей эффективности

Некоторые предприятия добровольно раскрывают в своей финансовой отчетности показатели эффективности деятельности, такие как, например, скорректированная операционная прибыль, скорректированная EBITDA и аналогичные им, без раскрытия информации, необходимой для понимания алгоритмов расчета данных показателей и как их можно связать с показателями в отчете о прибылях и убытках.

В новом стандарте такие показатели эффективности деятельности определены как MPMs (Management-defined performance measures).

MPMs представляют собой промежуточные итоги доходов и расходов, которые:

• используются в публичных коммуникациях за рамками финансовой отчетности (пресс-релизы, производственные отчеты, презентации для инвесторов);

• транслируют мнение руководства о том или ином аспекте финансовых результатов деятельности предприятия в целом;

• являются промежуточными итогами доходов и расходов, но не являются обязательными промежуточными итогами, как например валовая прибыль или операционная прибыль.

Требования нового стандарта обязывают предприятия раскрывать в отдельном примечании следующую информацию в отношении MPMs:

- сверку MPMs, с промежуточным итогом по МСФО;
- пояснение причин раскрытия MPMs в финансовой отчетности;
- пояснение методологии расчета MPMs;
- пояснение по изменениям в методологии расчета MPMs (в случае если они были).

Данная информация будет подлежать аудиту, что также повысит прозрачность раскрытия MPMs.

3. Группировка информации

МСФО (IFRS) 18 меняет структуру финансовой отчетности, чтобы четко определить, какая информация должна быть раскрыта в финансовых отчетах и какая в примечаниях.

Новый стандарт расширяет рекомендации по:

- группировке операций и других событий в отдельные статьи, представленные в финансовых отчетах;

- и информации, раскрываемой в примечаниях.

Эти принципы направлены на то, чтобы сбалансировать информацию, необходимую для пользователей, помогая предприятиям группировать элементы таким образом, чтобы предоставлять подробную информацию, но не скрывать существенную информацию из-за слишком большого количества деталей.

Также МСФО (IFRS) 18 не рекомендует предприятиям раскрывать статьи как «прочие», требуя от них определить, существует ли более информативная классификация. Дополнительные раскрытия применяются к статьям, помеченным как «прочие».

4. Прочие изменения

Отчет о движении денежных средств

Новый стандарт в отчете о движении денежных средств при использовании косвенного метода требует начинать с промежуточного итога операционной прибыли.

Устраняются различные способы классификации денежных потоков по процентам и дивидендам. В соответствии с МСФО (IAS) 1 предприятия, не ведущие определенную деятельность, т.е. инвестиционную деятельность и/или предоставление финансирования клиентам, могут учитывать денежные потоки от полученных процентов и дивидендов в операционной или инвестиционной деятельности, а денежные потоки от выплаченных процентов и дивидендов в операционной или финансовой деятельности по своему усмотрению. Теперь, согласно новому стандарту, такие предприятия обязаны учитывать выплаченные проценты и дивиденды как денежные потоки от финансовой деятельности, а полученные проценты и дивиденды как денежные потоки от инвестиционной деятельности.

Отчет о финансовом положении

В отчете о финансовом положении новый стандарт требует представлять гудвилл отдельной статьей.

Что делать бизнесу уже сейчас?

Внедрение МСФО (IFRS) 18 потребует от предприятий пересмотреть методологию учета, процессы подготовки финансовой отчетности. Необходимо будет провести детальный анализ и разработать план действий для перехода на новый стандарт, а именно:

• оценить влияние нового стандарта на финансовую отчетность, включая новые суждения, раскрываемые MPMs;

• обсудить изменения с инвесторами, кредиторами;

• оценить, как новые требования повлияют на системы, процессы и контроли при подготовке финансовой отчетности;

• определить, какие изменения будут применимы к предприятию, и разработать новые формы и шаблоны для сбора данных (например: форма отчета о прибылях и убытках, шаблон раскрытия для показателей эффективности, возможные изменения в плане счетов);

• определить, какие изменения и дополнения необходимы для внедрения в системы учета и отчетности (например: пересмотренная классификация, распределение курсовых разниц по категориям, что и доходы/расходы, которые привели к возникновению разницы).

Данные меры помогут своевременно подготовиться к внедрению нового стандарта и сделать финансовую информацию более понятной и полезной для всех пользователей.